Langwierige Diskussionen in den letzten Jahren darüber, wie der Staat die Entwicklung der heimischen IT-Industrie unterstützen soll, führten zur Umsetzung des sogenannten. "Steuermanöver". Ihr Ziel war es, wie hochrangige Beamte feststellten, die Substitution von Importen auf dem IT-Markt zu stärken, die Rückkehr einheimischer Entwickler in die russische Gerichtsbarkeit zu erleichtern und den Export russischer Software zu fördern. Die entsprechenden Änderungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation wurden durch das Bundesgesetz vom 31.07.20 eingeführt. Nr. 265-FZ (im Folgenden als Bundesgesetz Nr. 265-FZ bezeichnet) und tritt am 1. Januar 2021 in Kraft. Die meisten Kommentatoren dieser Änderungen konzentrierten sich auf die offensichtlichsten Punkte: Senkung der Steuersätze, Aufhebung von Fristen für bestimmte Leistungen usw. ... Aber,Eine detaillierte Analyse der Änderungen der Steuergesetzgebung zeigt, dass nicht alle IT-Organisationen davon profitieren werden.
Unter dem Begriff „Steuermanöver“ werden gemeinhin solche Änderungen der Steuergesetzgebung verstanden, die zu einer Umverteilung der Steuerbelastung innerhalb einer bestimmten Branche zwischen verschiedenen Kategorien von Steuerzahlern führen. Das heißt, das Ergebnis des Steuermanövers ist in der Regel eine Erhöhung der Steuerbelastung für einige Unternehmen, während sie für andere verringert wird. Das im Jahr 2020 für die IT-Branche durchgeführte Steuermanöver spiegelte dies voll und ganz wider: Einige Marktteilnehmer erhielten ernsthafte Präferenzen, während sich die Situation anderer erheblich verschlechterte. Gleichzeitig verläuft die "Wasserscheide" teilweise entlang der Staatsangehörigkeit der Steuerzahler oder des Ortes der Schaffung von Waren, Werken, Dienstleistungen und teilweise entlang einzelner Segmente der IT-Branche.
Verringerung der Höhe der Versicherungsprämien Der
erste und wahrscheinlich wichtigste Bestandteil des Steuermanövers war die unbefristete Verringerung der Höhe der Versicherungsprämien auf 7,6% für Unternehmen, die bestimmte Kriterien erfüllen. Wir erinnern daran, dass es zuvor einen vorübergehenden (bis 2023) Vorzugssatz für Versicherungsprämien für IT-Unternehmen in Höhe von 14% gab. Dieser Vorteil ist einer der wichtigsten für eine Branche, in der die Gehälter einen extrem hohen Anteil an der Gesamtkostenstruktur haben. Die Kriterien für den Erhalt des Rechts auf den ermäßigten Satz haben sich nicht geändert. Die Organisation muss noch:
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Ab dem 1. Januar 2021 tritt jedoch eine zusätzliche Einschränkung auf: Der Anteil der Einnahmen aus dem Betrieb an der Entwicklung, Implementierung und Lizenzierung von Computerprogrammen und Datenbanken, die zum Zweck der Erlangung von Vorteilen verbucht werden, schließt die Einnahmen aus der Gewährung von Rechten nicht ein, wenn diese Rechte darin bestehen, die Möglichkeit zur Verbreitung von Werbung zu erhalten Informationen über das Internetinformations- und Telekommunikationsnetz oder Zugang zu diesen Informationen erhalten, Angebote für den Kauf (Verkauf) von Waren (Werken, Dienstleistungen), Eigentumsrechte am Internetinformations- und Telekommunikationsnetz veröffentlichen, nach Informationen über potenzielle Käufer (Verkäufer) suchen oder Transaktionen abschließen. Wie Sie sehen, verlieren IT-Unternehmen, die Werbeinhalte entwickeln, Programme für alle Arten von Aggregator-Websites entwickeln und warten, das Recht auf den Nutzen.E-Commerce-Websites usw. Angesichts der Tatsache, dass dies ein sehr wichtiges Segment in der modernen IT-Branche ist und dass sich kleine Unternehmen in der Regel auf die Entwicklung und Förderung bestimmter Inhalte für ein bestimmtes Industriesegment spezialisiert haben, ist es offensichtlich, dass sich die Situation für einzelne Steuerzahler nicht verbessern wird, sondern sich seitdem verschlechtern wird Sie verlieren das Recht auf die Leistung.
Gleichzeitig ist es unter Berücksichtigung des eher vagen Wortlauts der oben genannten Norm möglich, in Zukunft eine Vielzahl von Streitigkeiten über das Recht auf Inanspruchnahme dieser Leistung vorherzusagen. Die unglückliche Konstruktion des Normtextes sollte ebenfalls beachtet werden. Sicherlich müssen sich die Gerichte noch mit dem befassen, was der Gesetzgeber in der Formulierung „Die Rechte bestehen in der Fähigkeit, dies zu tun oder Zugang dazu zu erhalten“. In der Tat kann das Programm häufig viele funktionale Zwecke haben, von denen einer (wenn auch nicht der Hauptzweck) darin besteht, Informationen über potenzielle Verbraucher der relevanten Waren oder Dienstleistungen zu suchen und zu sammeln. Generell kann vorausgesagt werden, dass es in Kürze zahlreiche Klarstellungen von Regierungsbehörden zum Verfahren für die Anwendung dieser Leistung geben wird, die wahrscheinlich nicht für alle Steuerzahler geeignet sind. Und sie beginnen bereits zu erscheinen. Zum Beispiel,In dem Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 14. Oktober 2020 Nr. 03-15-06 / 89541 heißt es, wenn die übertragenen Rechte darin bestehen, die Möglichkeit zu bieten, an Wettbewerbsverfahren (Einreichung von Anträgen) auf der elektronischen Handelsplattform auf der Grundlage von Artikel 5 Absatz 5 teilzunehmen. Gemäß Artikel 427 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Einkünfte aus der Übertragung solcher Rechte nicht in den Anteil der Einkünfte aus Tätigkeiten auf dem Gebiet der Informationstechnologie einbezogen, um ermäßigte Sätze von Versicherungsprämien anzuwenden.Einkünfte aus der Übertragung solcher Rechte werden nicht in den Anteil der Einkünfte aus der Durchführung von Tätigkeiten auf dem Gebiet der Informationstechnologie einbezogen, um ermäßigte Sätze von Versicherungsprämien anzuwenden.Einkünfte aus der Übertragung solcher Rechte werden nicht in den Anteil der Einkünfte aus der Durchführung von Tätigkeiten im Bereich der Informationstechnologie zum Zweck der Anwendung ermäßigter Versicherungsprämien einbezogen.
Reduzierter Steuersatz
Die zweite wesentliche Änderung war die Senkung des Körperschaftsteuersatzes von 20 auf 3%. Zusätzlich zu Organisationen, die sich mit der Entwicklung von "Software" und der Bereitstellung von IT-Dienstleistungen befassen, können Unternehmen, die Produkte entwerfen und entwickeln, auch einen solchen ermäßigten Steuersatz anwenden. elektronische Komponentenbasis und elektronische oder radioelektronische Produkte.
Für die erste Kategorie von Steuerzahlern sind die Bedingungen für die Inanspruchnahme der Leistungen ähnlich wie für Versicherungsprämien: Die staatliche Akkreditierung, die durchschnittliche Anzahl der Beschäftigten beträgt mindestens sieben Personen und der Anteil des Einkommens aus dem IT-Betrieb am Ende des Berichts- oder Steuerzeitraums beträgt mindestens 90% des Gesamteinkommens. Für die zweite (Entwickler der Basis elektronischer Komponenten) sind die Regeln im Allgemeinen ebenfalls ähnlich: die gleiche durchschnittliche Mitarbeiterzahl, die Aufnahme der Organisation in das entsprechende Register und der gleiche Anteil der Einnahmen aus dem Verkauf von Dienstleistungen für das Design und die Entwicklung von Basisprodukten für elektronische Komponenten und elektronischen (radioelektronischen) Produkten.
Gleichzeitig ist zu beachten, dass für ein Kalenderjahr Körperschaftsteuer gezahlt wird, vierteljährlich nur Vorauszahlungen. Dies bedeutet, dass, wenn eine Organisation in der IT-Branche zu einem bestimmten Zeitpunkt im Kalenderjahr die oben genannten Bedingungen für die Gewährung von Leistungen nicht mehr erfüllt (z. B. ihre staatliche Akkreditierung verliert oder ihre durchschnittliche Mitarbeiterzahl sinkt), die Steuer für das gesamte Jahr zum allgemein festgelegten Satz von 20% gezahlt werden muss. Ein besonderer Hinweis darauf gibt es im Bundesgesetz Nr. 365-FZ. Das Problem mit dem Erwerb der staatlichen Akkreditierung im Jahr 2021 durch eine Organisation, die beabsichtigt, diese Leistung in Anspruch zu nehmen, bleibt jedoch umstritten. Das Gesetz sagt nichts über diese Situation aus. Mit hoher Wahrscheinlichkeit kann vorausgesagt werden, dass die Steuerbehörden das Recht verweigern, diesen Vorteil auf diejenigen anzuwenden, diedie im Jahr 2021 eine Akkreditierung erhalten werden - auf der Grundlage, dass während eines Teils der Steuerperiode eines der Kriterien für die Anwendung der Befreiung nicht erfüllt war. Daher sollte sich jeder, der das Privileg nutzen möchte, aber noch keine staatliche Akkreditierung besitzt, beeilen, um es zu erhalten.
Sie sollten auch das Verfahren zur Berechnung des 90% igen Anteils der Einnahmen aus IT-Operationen beachten, das durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt wurde. Die Berechnung eines solchen Anteils kann keine Erträge in Form von Wechselkursdifferenzen umfassen, die sich aufgrund der Abweichung des Fremdwährungskurses vom Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation während der Neubewertung von Vermögenswerten und Forderungen sowie Erträge aus der Abtretung von Forderungen ergeben.
Es ist zu beachten, dass dieser Vorteil aus der Körperschaftsteuer vollständig auf Kosten der regionalen Haushalte erbracht wird. Von dem Gesamtsteuersatz von 20% werden nun 3% dem Bundeshaushalt und 17% dem Haushalt der konstituierenden Einheit der Russischen Föderation gutgeschrieben, in der sich der betreffende Steuerpflichtige befindet. Gemäß Bundesgesetz Nr. 365-FZ übertragen Organisationen der IT-Branche, die diese Privilegiensteuer verwenden, einen Steuersatz von 3% auf den Bundeshaushalt.
Eine deutliche Verschlechterung für IT-Unternehmen ist die Tatsache, dass das Bundesgesetz Nr. 265-FZ aus Art. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wurde Klausel 6 ausgeschlossen, wonach Organisationen, die auf dem Gebiet der Informationstechnologie tätig sind, das allgemeine Abschreibungsverfahren nicht auf die von ihnen erworbenen Computer anwenden konnten, sondern die Kosten für den Erwerb gleichzeitig als Kosten abschreiben konnten. Jetzt müssen Computergeräte allgemein abgeschrieben werden.
Änderungen im Verfahren zur Zahlung der Mehrwertsteuer
Die seit langem geltende Steuerbefreiung für Transaktionen im Zusammenhang mit der Implementierung von Computerprogrammen und Datenbanken, einschließlich der Lizenzierung (Artikel 149 Absatz 2 Artikel 149 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) hat wesentliche Änderungen erfahren.
Erstens umfasste die Anzahl der freigegebenen Vorgänge das Aktualisieren von Programmen und Datenbanken sowie das Bereitstellen zusätzlicher Funktionen. Die Ausnahme gilt jetzt auch für Situationen, in denen der Fernzugriff auf Programme und Datenbanken über das Internet bereitgestellt wird. Diese Innovation erleichtert IT-Unternehmen, die ihre Lösungen nach dem SaaS-Modell (Software as a Service) implementiert haben, das Leben erheblich. Zuvor forderten die Steuerbehörden häufig die Besteuerung von Verkäufen nach diesem Mehrwertsteuermodell mit der Begründung, dass in diesem Fall keine Eigentumsrechte, sondern eine Dienstleistung erbracht werden. Diese Kollision wurde nun behoben.
Zweitens gilt die Mehrwertsteuerbefreiung in Analogie zur Befreiung von Versicherungsprämien nicht für die Ausübung von Rechten an Programmen und Datenbanken, wenn die übertragenen Rechte in der Möglichkeit bestehen, Werbeinformationen im Internet zu verbreiten oder auf solche Informationen zuzugreifen. Stellen Sie Angebote zum Kauf (Verkauf) von Waren (Werken, Dienstleistungen), Eigentumsrechten im Internet, suchen Sie nach Informationen über potenzielle Käufer (Verkäufer) oder schließen Sie Transaktionen ab. So ist die Steuerbelastung für Entwickler von Programmen und Datenbanken für alle Arten von elektronischen Handels- und Werbeplattformen, Angebotsaggregatoren usw. wird deutlich zunehmen.
Drittens gilt die Mehrwertsteuerbefreiung nur noch für Programme und Datenbanken, die im einheitlichen Register der russischen Computerprogramme und Datenbanken des Ministeriums für Telekommunikation und Massenkommunikation enthalten sind. Und dies, auf den ersten Blick eine positive Anforderung für russische Entwickler, kann erhebliche Probleme verursachen, da Sie eine große Anzahl von Anforderungen erfüllen müssen, um in dieses Register aufgenommen zu werden. Hier sind nur einige der wichtigsten:
- Die ausschließlichen Rechte an der Software gehören einer russischen Einheit ohne vorherrschende ausländische Beteiligung (insbesondere bedeutet dies für eine juristische Person, dass der Anteil russischer Einheiten an ihren Teilnehmern mehr als 50% betragen sollte).
- Die Verwendung der im Register eingetragenen Software erfordert nicht die obligatorische Verwendung von Software aus dem Ausland sowie die obligatorische Aktualisierung oder Verwaltung im Ausland.
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Darüber hinaus werden für Programme, die Funktionen zum Schutz vertraulicher Informationen enthalten, eine Reihe zusätzlicher Anforderungen gestellt.
Im August dieses Jahres beschloss das Ministerium für Telekommunikation und Massenkommunikation, zusätzlich Fachwissen in Bezug auf Programme einzuführen, die angeblich in das Register aufgenommen werden.
Im Allgemeinen dauert das Verfahren zur Eintragung des Programms in das Register mehrere Monate, und diejenigen russischen Organisationen, die sich nicht die Mühe gemacht haben, dieses Problem im Voraus zu lösen, müssen höchstwahrscheinlich Anfang 2021 Mehrwertsteuer auf Transaktionen für die Umsetzung von Rechten an Computerprogrammen und Datenbanken zahlen.
Zusammenfassend sollte angemerkt werden, dass, wenn dieses Steuermanöver für die russische IT-Branche insgesamt positiv bewertet werden kann, einige Akteure eindeutig der Verlierer sein werden. Gleichzeitig gibt es unserer Meinung nach zwei Hauptfaktoren, die das Erreichen der Ziele des Manövers behindern: die Verknüpfung der Möglichkeit, keine Mehrwertsteuer zu zahlen, mit der Registrierung von Software im nationalen Register (die IT-Branche ist eine so mobile und sich schnell entwickelnde Branche, dass ein Unternehmen oft mehrere Monate lang keine Zeit hat Warten Sie, bis die Beamten alle Papiere überprüft und in das Register eingetragen haben.) und schließen Sie Entwickler von Werbe- und Zwischeninhalten von der Liste der Begünstigten aus (heute ist dies ein riesiges und sich sehr schnell entwickelndes Segment der Branche). Die größten Gewinner werden diejenigen Unternehmen sein, die in Russland sind und ihre Entwicklungen im Ausland verkaufen.
Valery Narezhny
Anwalt, Gorodissky & Partners Law Firm LLC