Der neue Artikel 12b wird zwei Möglichkeiten für Länder schaffen, die ein Abkommen gemäß der UN-Konvention zur Besteuerung grenzüberschreitender Zahlungen für automatisierte digitale Dienste aushandeln. Eine Option ist die Bruttosteuer zu einem von den beiden Vertragsparteien vereinbarten Satz. Die zweite Option basiert auf dem Nettoeinkommen und einer proportionalen Ausschüttungsformel.
Werden diese Innovationen die Ära der internationalen Planung und Steueroptimierung im Kontext von Gamedev, SaaS und anderen Online-Unternehmen beenden?
Lass uns zusammen denken.
Zunächst werde ich den wörtlichen Text des Artikelentwurfs geben:
Neuer Artikel 12B - EINKOMMEN AUS AUTOMATISIERTEN DIGITALEN DIENSTLEISTUNGEN
1. Einkünfte aus automatisierten digitalen Diensten, die in einem Vertragsstaat anfallen und an einen Einwohner des anderen Vertragsstaats gezahlt werden, können in diesem anderen Staat besteuert werden.
2. Einkünfte aus automatisierten digitalen Diensten, die in einem Vertragsstaat entstehen, können jedoch auch in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem sie entstehen, und zwar nach den Gesetzen dieses Staates, wenn der wirtschaftliche Eigentümer der Einkünfte jedoch in dem anderen Vertragsstaat ansässig ist Staat, die so erhobene Steuer darf ____ Prozent (der Prozentsatz soll durch bilaterale Verhandlungen festgelegt werden) des Bruttobetrags des Einkommens nicht überschreiten.
3. Unbeschadet der Bestimmungen von Absatz 2 kann der wirtschaftliche Eigentümer der in diesem Absatz genannten Einkünfte aus automatisierten digitalen Diensten vom Vertragsstaat, in dem die Einkünfte aus automatisierten digitalen Diensten anfallen, verlangen, dass er seine qualifizierten Gewinne aus automatisierten digitalen Diensten steuerlich berücksichtigt Jahr der Besteuerung mit dem Steuersatz, der in den innerstaatlichen Gesetzen dieses Staates vorgesehen ist. Für die Zwecke dieses Absatzes beträgt der qualifizierte Gewinn 30 Prozent des Betrags, der sich aus der Anwendung der Rentabilitätsquote des wirtschaftlichen Eigentümers oder der Rentabilitätsquote seines automatisierten digitalen Geschäftsbereichs, sofern verfügbar, auf den Bruttojahresumsatz aus automatisierten digitalen Diensten ergibt, der aus abgeleitet wird der Vertragsstaat, in dem diese Einkünfte anfallen. Wenn der wirtschaftliche Eigentümer einer multinationalen Gruppe angehört,Die anzuwendende Rentabilitätsquote ist die des Konzerns oder, falls verfügbar, des Geschäftsbereichs des Konzerns in Bezug auf die unter diesen Artikel fallenden Erträge.
4. Der in diesem Artikel verwendete Begriff „Einnahmen aus automatisierten digitalen Diensten“ bezeichnet jede Zahlung als Gegenleistung für einen im Internet oder in einem elektronischen Netzwerk bereitgestellten Dienst, für den der Dienstanbieter nur eine minimale menschliche Beteiligung erfordert. Der Begriff „Einnahmen aus automatisierten digitalen Diensten“ umfasst jedoch keine Zahlungen, die gemäß Artikel 12A als „Gebühren für technische Dienste“ gelten.
5. Die Bestimmungen der Absätze 1, 2 und 3 gelten nicht, wenn der wirtschaftliche Eigentümer der Einkünfte aus der Erbringung automatisierter digitaler Dienstleistungen, der in einem Vertragsstaat ansässig ist, in dem anderen Vertragsstaat tätig ist, in dem die Einkünfte aus automatisierte digitale Dienste entstehen durch eine Betriebsstätte in diesem anderen Staat oder erbringen in dem anderen Vertragsstaat unabhängige persönliche Dienste von einer festen Basis in diesem anderen Staat aus, und die Einnahmen aus automatisierten digitalen Diensten sind effektiv verbunden mit: (a) solchen Betriebsstätte oder feste Niederlassung oder (b) Geschäftstätigkeit gemäß Artikel 7 Absatz 1 © In diesen Fällen gelten die Bestimmungen von Artikel 7 bzw. Artikel 14.
6. Für die Zwecke dieses Artikels gelten vorbehaltlich des Absatzes 7 Einkünfte aus automatisierten digitalen Diensten als in einem Vertragsstaat anfallend, wenn der Zahler in diesem Staat ansässig ist oder wenn die Person, die das Einkommen zahlt, unabhängig davon, ob es sich bei dieser Person um eine Person handelt in einem Vertragsstaat ansässig oder nicht, hat in einem Vertragsstaat eine Betriebsstätte oder eine feste Basis, in deren Zusammenhang die Verpflichtung zur Zahlung entstanden ist, und diese Zahlungen werden von der Betriebsstätte oder der festen Basis getragen.
7. Für die Zwecke dieses Artikels wird davon ausgegangen, dass Einkünfte aus automatisierten digitalen Diensten in einem Vertragsstaat nicht anfallen, wenn der Zahler in diesem Staat ansässig ist und in dem anderen Vertragsstaat über eine in diesem anderen ansässigen Betriebsstätte geschäftlich tätig ist Staatliche oder unabhängige persönliche Dienstleistungen über eine feste Basis werden in diesem anderen Staat erbracht, und diese Kosten werden von dieser Betriebsstätte oder festen Basis getragen.
8. Wenn aufgrund einer besonderen Beziehung zwischen dem Zahler und dem wirtschaftlichen Eigentümer des Einkommens aus automatisierten digitalen Diensten oder zwischen beiden und einer anderen Person die Höhe des Einkommens unter Berücksichtigung der Dienstleistungen, für die sie bezahlt werden Übersteigt der Betrag, den der Zahler und der wirtschaftliche Eigentümer ohne eine solche Beziehung vereinbart hätten, gelten die Bestimmungen dieses Artikels nur für den zuletzt genannten Betrag. In diesem Fall bleibt der überschüssige Teil des Einkommens nach den Gesetzen jedes Vertragsstaats steuerpflichtig, wobei die anderen Bestimmungen dieses Übereinkommens gebührend zu berücksichtigen sind.
Anmerkungen:
Aufgrund der raschen Veränderungen in der modernen Wirtschaft, insbesondere in Bezug auf grenzüberschreitende Dienstleistungen, kann ein in einem Staat ansässiges Unternehmen seine Dienstleistungen in einem anderen Staat ohne Betriebsstätte oder ohne wesentliche physische Präsenz in diesem Staat verkaufen. Das OECD / G20-Projekt zur Basiserosion und Gewinnverlagerung, Aktion 1: Abschlussbericht „Bewältigung der steuerlichen Herausforderungen der digitalen Wirtschaft“ (2015) zeigt, wie sehr die Regierungen über die ungleiche Steuerbelastung digitaler Dienstleister besorgt sind. Vor diesem Hintergrund hat das Expertenkomitee der Vereinten Nationen die Einnahmen aus automatisierten digitalen Diensten als Priorität festgelegt, die in einem größeren Projekt zur Besteuerung von Einnahmen aus Dienstleistungen behandelt werden sollen.
Die Unfähigkeit der Länder, Einnahmen aus automatisierten digitalen Diensten von Gebietsfremden zu besteuern, führt dazu, dass gebietsfremde Anbieter unter bestimmten Umständen einen Steuervorteil gegenüber inländischen Dienstleistern haben. Beispielsweise werden Einkünfte aus automatisierten digitalen Diensten, die in den USA von einem US-amerikanischen Anbieter bereitgestellt werden, von den Staaten mit den normalen Körperschaftsteuersätzen besteuert (21% FIT auf Bundesebene und deren SIT-Sätze auf Bundesstaatsebene). Im Gegensatz dazu unterliegen gebietsfremde Lieferanten keiner nationalen Körperschaftsteuer, es sei denn, sie haben eine Betriebsstätte in den Vereinigten Staaten und können ihre Gewinne mit den niedrigen Steuersätzen ihres Wohnsitzlandes besteuern (z. B. Ungarn 9% CIT + Gemeindesteuer) oder überhaupt keine Steuern (wenn wir über Estland und Lettland sprechen,wobei 0% CIT vom Gewinn vor Ausschüttung).
Artikel 12B wurde dem Musterübereinkommen der Vereinten Nationen hinzugefügt, damit ein Vertragsstaat das Bruttoeinkommen aus automatisierten digitalen Diensten, die an einen Einwohner des anderen Vertragsstaats gezahlt werden, mit dem in Artikel 2 Absatz 2 bilateral vereinbarten Satz besteuern kann.
In diesem Fall kann das Unternehmen das in Abschnitt 3 vorgesehene Verfahren zur Besteuerung des Nettogewinns wählen, nach dem der tatsächliche Eigentümer von Einkünften aus automatisierten digitalen Diensten von dem Staat, in dem die Einkünfte anfallen, verlangen kann, dass er seinen qualifizierten Gewinn für das betreffende Geschäftsjahr mit dem vom Internen vorgesehenen Steuersatz besteuert die Gesetzgebung dieses Staates. Qualifizierter Gewinn bedeutet 30% des Betrags, der sich aus der Anwendung der Rentabilitätsquote des wirtschaftlichen Eigentümers des Einkommens oder der Rentabilitätsquote seines automatisierten digitalen Geschäftsbereichs (falls vorhanden) auf den Bruttojahresumsatz aus automatisierten digitalen Diensten in dem Staat ergibt, in dem diese Einnahmen erzielt werden. ...Unter der Rentabilitätsquote des wirtschaftlichen Eigentümers des Einkommens oder der multinationalen Gruppe, zu der der wirtschaftliche Eigentümer des Einkommens gehört, versteht man den gesamten Jahresgewinn geteilt durch den gesamten Jahresumsatz im Konzernabschluss des wirtschaftlichen Eigentümers oder der Gruppe, zu der er gehört, oder des Geschäftsbereichs automatisierte digitale Dienstleistungen , kommt auf die Umstände an.
Die Besteuerung von Erlösen aus automatisierten digitalen Diensten auf Bruttobasis gemäß Artikel 12B kann zu einer übermäßigen oder Doppelbesteuerung führen. Die Wahrscheinlichkeit, dass Zahlungen einer übermäßigen Besteuerung oder Doppelbesteuerung unterliegen, wird jedoch gemäß Artikel 23 (Methoden zur Beseitigung der Doppelbesteuerung) verringert oder beseitigt.
Einnahmen aus automatisierten digitalen Diensten im Sinne von Artikel 12B sind Zahlungen für alle im Internet bereitgestellten Dienste, für die ein Mindestmaß an menschlichem Eingreifen des Diensteanbieters erforderlich ist.
In Übereinstimmung mit den im UN-Kommentar festgelegten allgemeinen Grundsätzen gelten die folgenden Dienste als automatisierte digitale Dienste:
- Internet-Werbedienstleistungen;
- Dienste einer Online-Plattform, die die Funktion der Mediation erfüllt (Marktplätze);
- Soziale Netzwerkdienste;
- Dienste für digitale Inhalte (automatisierte Bereitstellung digitaler Daten, einschließlich Computerprogrammen, Anwendungen, Musik, Videos, Texten, Spielen und Software usw.);
- Cloud-Computing-Dienste;
- Verkauf oder sonstige Veräußerung von Nutzerdaten;
- Standardisierte Online-Lerndienste.
Der Begriff „automatisierte digitale Dienste“ umfasst jedoch nicht:
- Individuelle Dienstleistungen von Fachleuten (Beratung und andere Dienstleistungen, deren Ergebnis über das Internet erbracht werden kann);
- Individuelle Online-Schulungsdienste (Online-Nachhilfe über Skype);
- Dienste zur Bereitstellung des Zugangs zum Internet oder zu einem elektronischen Netzwerk;
- Internetverkauf von Waren und Dienstleistungen (E-Commerce), ausgenommen automatisierte digitale Dienste;
- Rundfunkdienste, einschließlich Streaming;
- Zusammengesetzte digitale Dienste, eingebettet in ein physisches Produkt ("Internet der Dinge")
Vorerst bleibt es, die Reaktion der Länder auf den UN-Vorschlag zu beobachten und auf neue Protokolle und Änderungen der bestehenden Doppelbesteuerungsabkommen zu warten. Bleib dran ...